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跟着创业板、科创板注册制的扩充，科技型企业与成本市集的对接越来越纰漏，为了让公司中枢职工进步对企业的诚意度、与公司共同成长，企业在上市前对中枢技能东谈主员的股权激励也越来越常见。股权激励一般有两种模式，一是施行的股权激励，即公司给予激励对象在一按期限内以事前商定的价钱购买本公司股权的职权，该模式有三种旅途，即职工径直捏股公司、职工通过公司制捏股平台捏股公司、职工通过有限合资企业捏股平台捏股公司；二是造谣股权激励，即不改变施行捏股比例，以公司里面记账的模式，授予被激励对象一定数目的造谣股份，被授予对象按照所捏有的股份数目，享故意润分成或取得财富升值的职权。由于造谣股权激励对企业后续上市会形成本质性阻挠，因此对于拟上市企业来说，实践中诈骗比拟多的激励方式是职工通过有限合资企业捏股平台捏股公司。企业在发展初期进行的股权激励，鲁莽模仿相聚上的作念法，只留神于激励自己，而忽视了是否相宜后续上市的要求及是否存在税收上的风险，进而导致在上市中介机构进场后才发现前期的股权激励需要靠近弘大的诊治，这种诊治不仅使得企业碰到合规方面的质疑，更是给企业带来了弘大的税收货本。除此除外，股权激励阶段的个东谈主所得税问题，尤其是职工捏股平台模式下的激励对象税收问题，在实践中存在争议，这种争议在企业靠近上市时愈加突显。

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股权激励的个东谈主所得税股权激励的蹙迫节点是授予、行权和转让。其中，授予阶段不产生纳税义务，但行权和转让阶段有可能存在个东谈主所得税的交纳义务。（一）授予时职工接管股权激励筹备授予的股权期权时，除另有司法外，一般不算作应税所得纳税。然而，把柄《国度税务总局对于进一步长远税务规模“放管服”更正栽种和激励市集主体活力几许措施的奉告》（税总征科发〔2021〕69号）第（十）条，“实施股权（股票，下同）激励的企业应当在决定实施股权激励的次月15日内，向主宰税务机关报送《股权激励情况答复表》，并按照《财政部、国度税务总局对于个东谈主股票期权所得征收个东谈主所得税问题的奉告》（财税〔2005〕35号）、《财政部、国度税务总局对于完善股权激励和技能入股关联所得税策略的奉告》（财税〔2016〕101号）等现行司法向主宰税务机关报送干系良友”。（二）行权时通过查询干系案例，拟上市企业在股权激励的行权订价上有各自的考量和方法，莫得长入的法子，订价弹性很大，价低有0元，价高的以最近一次市集融资价钱或财富评估值为准，至于到底以何种方式治服，以各个企业的施行情况为准，但为了体现激励的作用，一般都会以低于市集价值的价钱将公司股权授予职工。需要着重的是，在职工施行行权的时点，职工施行参加的成本与公谈市集价钱之间的差额，在税法上会被视为职工因在公司任职受雇而赢得的所得，从而需要按照工资报酬所得纳入个东谈主所得，交纳个东谈主所得税，税率最高达45%。把柄《财政部、国度税务总局对于个东谈主股票期权所得征收个东谈主所得税问题的奉告》（财税〔2005〕35号，以下简称“财税35号文”）第二条，职工接管实施股票期霸术略企业授予的股票期权时，除另有司法外，一般不算作应税所得纳税；职工行权时，其从企业取得股票的施行购买价（施权价）低于购买日公谈市集价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因职工在企业的阐发和功绩情况而取得的与任职、受雇关联的所得，应按“工资、报酬所得”适用的司法计划交纳个东谈主所得税。天然财税35号文第一条明确适用的规模是上市公司的股权激励，但对于非上市公司的股权激励，《财政部、国度税务总局对于将国度自主篡改示范区关联税收试点策略扩充到世界规模实施的奉告》（财税〔2015〕116号，以下简称“财税116号文”）和《对于完善股权激励和技能入股关联所得税策略的奉告》（财税〔2016〕101号，以下简称“财税101号文”或“101号文”）均是指向了参照财税35号文适用。其中，财税116号文第四条司法，个东谈主赢得股权奖励时，按照“工资报酬所得”状貌，参照《财政部 国度税务总局对于个东谈主股票期权所得征收个东谈主所得税问题的奉告》（财税〔2005〕35号）关联司法计划治服应纳税额；股权奖励的计税价钱参照赢得股权时的公谈市集价钱治服。财税101号文第四条第一项司法，个东谈主从任职受雇企业以低于公谈市集价钱取得股票（权）的，凡不相宜递延纳税条目，应在赢得股票（权）时，对施行出资额低于公谈市集价钱的差额，按照“工资、报酬所得”状貌， 首页-和士宝香料有限公司参照《财政部 国度税务总局对于个东谈主股票期权所得征收个东谈主所得税问题的奉告》（财税〔2005〕35号）关联司法计划交纳个东谈主所得税。（三）转让时取得股权后，肇东市科欧复印机有限公司职工从头转让， 首页-汉康乌有限公司按照财产转让交纳个东谈主所得税。非上市公司在境内上市的，处置股权时，按照现行限售股关联纳税司法履行。（四）税收优惠——递延纳税策略由于职工在行权时并未赢得施行的股权升值经济效益，若此时需要缴税，对于职工来说存在极大的不治服性以及经济压力，不利于激励的效果。为荧惑非上市公司实施职工股权激励筹备，财政部、国度税务总局曾于2016年出台财税101号文。相宜101号文司法的非上市公司股权激励筹备，职工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时，按照“财产转让所得”税目适用20%个东谈主所得税率。按照这一递延纳税的优惠，职工只需在最终处置股权、取得施行经济收益的时点按照20%税率交纳税款，使得股权激励各技艺的概括税负相应缩短。2合资企业捏股平台能否适用递延纳税策略前述股权激励的税收策略（包括递延纳税优惠策略）从内容表述来看，针对的是职工径直捏股的股权激励模式，关联词，实践中很少有激励筹备是选用职工径直捏股，鉴于适度权和收益权分离的考量以及里面流转的法子纰漏考量，绝大多量非上市公司选用通过搭设有限合资企业算作股权激励平台，而职使命为有限合资企业的有限合资东谈主，径直捏有的是合资企业份额，曲折捏有公司股权。这么的曲折捏股结构，能否相宜101号文的司法，在实务中成为能否按照递延纳税处理的关节。把柄101号文的司法，享受递延纳税策略的非上市公司股权激励须同期骄贵7项条目，其中之一为“激励方向应为境内住户企业的本公司股权。股权奖励的方向不错是技能恶果投资入股到其他境内住户企业所取得的股权。激励方向股票（权）包括通过增发、大激动径直让渡以及法律划定允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）”。《财政部税政司、国度税务总局所得税司关联追究东谈主就完善股权激励和技能入股税收策略答记者问》中，对“激励股权方向”进行了解释：“为体现激励对象与公司的利益干系性，激励职工的创业疏通，司法激励股权方向应为本公司的股权，授予关联公司股权的不纳入优惠规模。”该回答将规模限制为狭义上的“本公司的股权”，从这个角度，递延优惠策略摈斥了捏股平台的适用。据了解，咫尺税务机关对101号文中激励方向要求的解读均捏较保守的格调，大多量地区的税务机关，鲁莽仅接管职工径直捏有公司股权的激励形势进行101号文备案，半导体材料而不接管以合资企业捏股平台的形势进行101号文备案。然而，亦有少数拟上市公司在上市信息中裸露以合资企业捏股平台的架构完成了101号文备案：参考案例1：长春致远新能（2021年4月19日创业板上市）一轮问询（1）长春致远新能一轮问盘问题10.2：裸露2019年5月长春汇锋以1元秀气性价钱向众志汇远转让股权，而以600.00万元的价钱向吴卫钢转让股权的原因及合感性，干系方是否实时履行纳税义务；该等股权转让是否存在税务风险。（2）公司回复为保险公司捏续剖析发展，刊行东谈主研究与中枢职工个东谈主利益绑定，共同共享公司成长价值，决定向公司中枢职工授予股份，众志汇远系公司中枢职工的捏股平台。以1元的步地价钱向众志汇远转让股权系刊行东谈主研究到受让方出资东谈主的使命岗亭及对公司的孝敬进度所作念的股权激励，刊行东谈主对此已阐述股份支付并一次性计入束缚用度。把柄《财政部国度税务总局对于完善股权激励和技能入股关联所得税策略的奉告》（财税〔2016〕101号），非上市公司授予本公司职工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，相宜司法条目的，经向主宰税务机关备案，可实行递延纳税策略，即职工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。2020年3月12日，刊行东谈主就上述股权激励对干系激励对象的个东谈主所得税递延纳税事项进行备案，并取得国度税务总局长春市向阳区税务局出具的《非上市公司股权激励个东谈主所得税递延纳税备案表》，阐述干系东谈主员可暂不纳税。参考案例2：浙江润阳科技（2020年12月15日创业板上市）上市委审议见地落实函（1）浙江润阳科技上市委审议见地落实函问题2：刊行东谈主通过职工捏股平台进行股权激励。请刊行东谈主在招股诠释书中裸露向主宰税务机关讲演纳税递延的备案情况，是否存在税务风险。请保荐东谈主发标明确见地。（2）公司回复部分职工通过职工捏股平台安扬投资和明茂投资赢得了相应的股权激励。完结本招股诠释书签署日，润阳科技已按照干系法律划定的要求向主宰税务机关对整个赢得股权激励的职工（包括通过职工捏股平台赢得股权激励的职工）进行了非上市公司股权激励个东谈主所得税递延纳税备案登记。2020年9月14日，国度税务总局长兴县税务局出具了干系诠释注解：完结本诠释注解出具日，润阳已对赢得股权激励的职工进行了非上市公司股权激励个东谈主所得税递延纳税备案登记，干系手续完备，整个赢得股权激励的职工的递延纳税情况相宜干系司法，未发现涉税造孽非法举止。

总而言之，公司已按照干系法律划定的要求对赢得股权激励的职工（包括通过职工捏股平台赢得股权激励的职工）进行了非上市公司股权激励个东谈主所得税递延纳税备案登记，干系手续完备，备案登记正当合规，不存在干系税务风险。

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逆境及治祈望路把柄笔者前述对101号文的分析，合资企业捏股平台是不适用递延纳税策略的，然而实务中各地税务机关的作念法却存在各异，大部分税务机关不予备案，但也存在几许地区税务机关按照101号文给合资企业捏股平台进行递延纳税备案的案例。这就给拟上市企业的股权激励带来了困惑：若合资企业捏股平台因不适用101号文的递延纳税策略未进行备案，是否存在税收风险，上市时监管部门忽视对于纳税问题的问询该怎么回复？笔者觉得：对于合资企业捏股平台，职使命为合资东谈主赢得捏股平台份额时（即行权时）应该永别于职工行权径直赢得公司股权，即在此刻分歧施行出资额低于公谈市集价钱的差额按照“工资、报酬所得”状貌，参照财税35号文关联司法计划交纳个东谈主所得税；既然不产生个东谈主所得税义务，那么也不存在是否按照101号文备案适用递延纳税策略的问题。领先，从长入性和公谈性的角度，既然《财政部税政司、国度税务总局所得税司关联追究东谈主就完善股权激励和技能入股税收策略答记者问》中对“激励股权方向”的接洽是严格字面上的“本公司股权”，那么财税35号文中“从企业取得股票的施行购买价（施权价）低于购买日公谈市集价的差额，是因职工在企业的阐发和功绩情况而取得的与任职、受雇关联的所得”也应该同等严格的接洽为字面意思意思上的“本企业”任职，职工从合资企业赢得的合资份额是一种投资举止，其未任职于合资企业，不属于在企业的阐发和功绩情况而取得的与任职、受雇关联的所得。其次，从工资报酬是否能扣除的角度来看，合资企业平台股权激励和公司径直股权激励的处理方式亦然不一致的，如若合资企业不行将授予给合资东谈主的股权激励算作工资报酬税前扣除，那么对于合资东谈主而言，也不宜将该差额算作工资报酬处理。国度税务总局大连市税务局曾在2020年5月回复过这么一个问题 ：[1]

把柄《国度税务总局对于我国住户企业实行股权激励筹备关联企业所得税处理问题的公告》（国度税务总局公告2012年第18号），在股权激励筹备可行权后，上市公司方可把柄该股票施行行权时的公允价钱与往常激励对象施行行权支付价钱的差额及数目，计划治服算作往常上市公司工资报酬支拨，依照税划定章进行税前扣除。该文献答复的是对其董事、监事、高档束缚东谈主员偏执他职工（以下简称激励对象）进行的遥远性激励，相宜条目的不错算作工资报酬在所得税前扣除。当今有许多企业配置了算作职工捏股平台的合资企业，合资东谈主为企业职工，由该合资企业捏有公司的股票，如若通过合资平台对其合资东谈主（即企业职工）进行股权激励，对授予给合资东谈主的股权激励是否不错按上述方法算作工资报酬计划扣除？如若不不错，应以何种方式给以扣除？

国度税务总局大连市税务局12366纳税做事中心复兴：尊敬的纳税东谈主您好！您提交的网上留言照顾已收悉，现复兴如下：①不适用，此文献仅适用于上市公司；②把柄《财政部 国度税务总局对于合资企业合资东谈主所得税问题的奉告》（财税〔2008〕159号）第三条司法，合资企业分娩经营所得和其他所得选用“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计划按照《对于个东谈主独资企业和合资企业投资者征收个东谈主所得税的司法》（财税〔2000〕91号）及《财政部、国度税务总局对于调通盘体工商户个东谈主独资企业和合资企业个东谈主所得税税前扣除法子关联问题的奉告》（财税〔2008〕65号）的关联司法履行。前款所称分娩经营所得和其他所得，包括合资企业分拨给整个合资东谈主的所得和企业往常留存的所得（利润）。

第三，从畴昔转让股权的税务处理角度，合资企业捏股平台的股权激励也不同于公司径直股权激励。不管是财税35号文，还是财税116号文和财税101号文，都司法在行权时对行权价钱与公允价钱的差额按照工资报酬所得交纳个东谈主所得税（适用递延纳税策略的不交纳），在畴昔转让股权时按照“财产转让所得”状貌适用20%税率征收个东谈主所得税。然而，通过合资企业平台来捏股，若所以转让激励方向股权（票）的方式退出，则先是合资企业转让股权（票），然后再向激励对象分拨收益。天然东谈主合资东谈主从合资企业取得转让股权（票）收益时是按照“个体工商户分娩经营所得”状貌计划，应适用5%-35%的税率，与财税35号文、财税116号文和财税101号文的处理方式是不同的。把柄内蒙古自治区税务局2019年12月第3期热门问题中第一问，“企业竖立合资企业算作捏股平台，曲折授予本公司职工股票期权，职工成为捏股平台合资东谈主，捏股平台进行分成或者捏股平台转让股票，不错把柄财税〔2018〕164号第二条司法[2] 计划吗？如若不不错，应怎么计划？答：职工通过捏股平台曲折捏有本公司职工股票期权，不适用财税〔2018〕164号第二条司法。……把柄《国度税务总局对于切实加强高收入者个东谈主所得税征管的奉告》(国税发〔2011〕50号)第二条第三款第二项司法：'对个东谈主独资企业和合资企业从事股权(票)、期货、基金、债券、外汇、宝贵金属、资源征战权偏执他投资品来往取得的所得，应一都纳入分娩经营所得，照章征收个东谈主所得税。’……捏股平台转让股票按照国税发〔2011〕50号第二条第三款第二项处理。”第四，从2021年最新出台的股权激励报送文献《国度税务总局对于进一步长远税务规模“放管服”更正栽种和激励市集主体活力几许措施的奉告》（税总征科发〔2021〕69号）及操作口径来看，对于非以方向企业股权实施股权激励的，税务总局仅是指出“境内企业以境外企业股权为方向对职工进行股权激励的”需要报备并按照工资、报酬所得扣缴个东谈主所得税，并未将职工捏股平台列入股权激励报送的规模，从中也可体现国度税务总局对职工捏股平台的格调。因此，笔者觉得，在上市响应中，若监管机构问询合资企业捏股平台的税收问题时，与其执着于与税务机关争论是否能够按照财税101号文备案，不如换一种想路，从合资企业捏股股权激励模式下职工是否存在行权时的个东谈主所得税交纳义务进行论证与解释，大致能从咫尺上市监管、税收划定与实操的逆境中找到一条出息。[1] https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=b491e707c67847a1a8b19a7f9ddaa8c6[2] 对于上市公司股权激励的策略（一）住户个东谈主取得股票期权、股票升值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），相宜《财政部 国度税务总局对于个东谈主股票期权所得征收个东谈主所得税问题的奉告》（财税〔2005〕35号）、《财政部国度税务总局对于股票升值权所得和限制性股票所得征收个东谈主所得税关联问题的奉告》（财税〔2009〕5号）、《财政部 国度税务总局对于将国度自主篡改示范区关联税收试点策略扩充到世界规模实施的奉告》（财税〔2015〕116号）第四条、《财政部国度税务总局对于完善股权激励和技能入股关联所得税策略的奉告》（财税〔2016〕101号）第四条第（一）项司法的干系条目的，在2021年12月31日前，不并入往常概括所得，全额单独适用概括所得税率表，计划纳税。计划公式为：应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

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